Учет и анализ налоговых обязательств субъектов предпринимательств

Актуальность темы данной выпускной квалификационной работы обусловлена тем, что налог на добавленную стоимость является главным федеральным налогом, за счет которого формируется доход государственного бюджета. Также налог на добавленную стоимость играет важную роль в существующей в РФ системе косвенного налогообложения как один из инструментов государственного управления, так как именно за счет налога на добавленную стоимость государство регулирует процесс перераспределения общественных благ. В результате применения налога на добавленную стоимость происходит перераспределение налогового бремени между хозяйствующими субъектами, что позволяет обеспечивать экономическое и юридическое равенство налогоплательщиков в стране в текущих кризисных условиях. Отметим, что существующий высокий уровень налогового бремени провоцирует налогоплательщиков НДС в период кризиса изыскивать различные способы уклонения от уплаты налога, что приводит к большому количеству судебных разбирательств. Целью выпускной квалификационной работы является изучение специфики применения налога на добавленную стоимость, а именно, порядка исчисления сумм налога, процедур ведения налогового учета и формирование налоговой отчетности, а также разработка мероприятий налогового планирования на основании полученных результатов исследования.

---

Если нужно в крайний срок заказать докторскую диссертацию в Омске , обратитесь к нашим авторам.

---

Для осуществления поставленной цели необходимо решить следующие задачи:  рассмотреть теоретические аспекты налогообложения субъектов предпринимательства;  изучить нормативное регулирование налога на добавленную стоимость в Российской Федерации;  рассмотреть организационно-экономическую характеристику организации ООО «Сырмолпром»;  проанализировать процесс организации бухгалтерского и налогового учета в ООО «Сырмолпром»;  проанализировать динамику и структуру налоговых обязательств ООО «Сырмолпром».  разработать мероприятий налоговому планирование по НДС. Предметом выпускной квалификационной работы являются организационно-экономические отношения в области проведения бухгалтерского учета и налогового учета, составление бухгалтерской отчетности по налогу на добавленную стоимость. Теоретической и методологической основой исследования стали нормативные акты такие как: Налоговый кодекс (часть I, часть II), Постановление РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», приказ Минфина России от 29.10.2014 № MMB-7-3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме», «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» от 13.06.1995 №4. Наиболее значимым и подробным источниками освещающим исчисление и порядок уплаты налога на добавленную стоимость являются следующие учебные пособия: «Налогообложение организаций в Российской Федерации» (авторы Мешков Д.А., Топчи Ю.А.), а также «Налоги и налогообложение» (авторы Черник Д.Г., Шмелев Д.Ю.). При написании выпускной квалификационной работы автор опирался на исследования данных ученых, их мнение по тем или иным вопросам налогообложения по НДС. Инструментально-методологическая основа выпускной квалификационной работы сформирована комплексом методов, применяемых для изучения бухгалтерского учета ООО «Сырмолпром» в производственной организации. В роли инструментария использовались общенаучные методы: анализ, синтез, индукция, дедукция, сравнение, наблюдение, системность и комплексность, формализация, аналогия, логический и системный подходы, аналитические, статистические методы. Научная новизна данной магистерской диссертации состоит в разработке научно обоснованных теоретических и методических положений в области учета и контроля по налогу на добавленную стоимость. Практическая значимость исследования заключается в доведении исследования до создания и использования конкретных методик и прикладных предложений, ориентированных на совершенствование методического обеспечения ведения и оптимизации бухгалтерского учета в ООО «Сырмолпром». Апробация работы. Результаты проведенного исследования в рамках выпускной квалификационной работы были доведены до руководства исследуемой организации. Большая часть рекомендаций по оптимизации налоговых обязательств была рассмотрена и принята во внимание для последующей реализации на практике. Структура и содержание диссертационной работы. Диссертация включает в себя введение, три главы, заключение, содержит 65 страниц текста, список использованной литературы из 40 источников.  

Выпускная квалификационная работа посвящена рассмотрению вопросов исчисления и порядка уплаты НДС, в том числе исследован бухгалтерский и налоговый учет в организации ООО «Сырмолпром». В рамках работы выполнены поставленные цель и задачи во введении. В первой главе рассмотрены теоретические аспекты налогообложения субъектов предпринимательства РФ, а именно, количественные показатели развития МСП. Количественные показатели имеют тенденцию уменьшения, так как отсутствует системная поддержка предпринимательской активности. Также продукция промышленности, сельского хозяйства имеет динамику уменьшения. Снижение происходит из-за того что в России мало развита производственная деятельность, с каждым годом производство закрывается и предпочтение отдается перепродаже, то есть торговой деятельности. Также в первой главе рассмотрены системы налогообложения МСП в РФ, специальные налоговые режимы для малого и среднего бизнеса в РФ. К специальным налоговым режимам относиться: УСН, ЕСХН, ЕНВД и патентная система налогообложения. Из всех специальных налоговых режимов УСН занимает лидирующую позицию. В 2018 году система УСН выросла на 20,26% по сравнению с 2017 годом и на 35,82 % по сравнению с 2016 годом. Причиной данного роста можно назвать освобождение от основных налогов (налог на прибыль, НДС, налог на имущество), возможность выбрать самостоятельно объект налогообложения, декларация подается один раз в год. Далее рассмотрено взаимодействие субъектов налоговых отношений. Согласно законодательству по налогам и сборам, участниками налоговых отношений являются: субъекты налога (ФНС, ФТС), налоговые агенты (организации, физические лица), государственные органы. Государственные налоговые органы уполномочены на осуществление контроля за соблюдением налогоплательщиками действующего налогового законодательства, за процедурами исчисления налоговых платежей и перечисления их в бюджет, а также за соблюдением налогоплательщиками действующего валютного законодательства. В процессе своей деятельности государственные налоговые органы взаимодействуют с правоохранительными органами, таможенными органами и органами исполнительной власти. Также рассмотрели формирование налогового обязательства по налогу на добавленную стоимость. В соответствии со ст.38 НК РФ налоговое обязательство по уплате НДС возникает в дату, когда в налоговом периоде происходит одно из следующих событий:  на расчетный счет налогоплательщика зачислены денежные средства в оплату реализованных товаров;  в указанную дату произошла отгрузка товара налогоплательщику или оформлен документ, подтверждающий факт выполнения работ налогоплательщиком. Документирование и налоговый учет хозяйственных операций по НДС осуществляется непосредственно с ведением документов в рамках бухгалтерского учета, а также заполнением регистров налогового учета. В НК РФ строго регламентируется порядок заполнения данных документов в зависимости от объекта налогообложения и порядка исчисления НДС. При этом к регистрам налогового учета по расчету НДС относят журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж. Во второй главе рассмотрен налоговых обязательств на примере ООО «Сырмолпром». При общем ознакомлении с организацией подробно рассмотрена организационная структура организации, организация бухгалтерского и налогового учета. ООО «Сырмолпром» осуществляет свою деятельность с 21.01.2015 г. При этом основной вид деятельности – это производство молока (кроме сырого) и молочной продукции, а дополнительные виды деятельности – это работы по устройству покрытий полов и облицовке стен; деятельность агентов по оптовой торговле кормами для сельскохозяйственных животных; оптовая торговля зерном, семенами и кормами для животных; оптовая торговля кормами для сельскохозяйственных животных. ООО «Сырмолпром» в процессе осуществления хозяйственных операций выступает в роли покупателя или продавца. При приобретении товаров и услуг в ООО «Сырмолпром поступает счет-фактура с указанием НДС к вычету, которая регистрируется в книге покупок. При продаже производимой продукции ООО «Сырмолпром» выставляет покупателю счет-фактуру и отражает информацию об этом в книге продаж. В ООО «Сырмолпром» каждая хозяйственная операция оформляется соответствующим документом на основании графика документооборота, согласно которому сформирован определенный перечень документов по каждой осуществляемой операции, установлены сроки оформления или получения документов, а также количество экземпляров оформляемого документа. Лицом, которое несет ответственность за ведение налогового и бухгалтерского учета в организации в соответствии с требованиями законодательства является главный бухгалтер. В третьей главе был проведен анализ налоговых обязательств, определена их структура и динамика за период с 2017-2019 гг. Исследование динамики НДС за 2017-2019 гг., выявило, что самый пик активной производственной деятельности организации наблюдается в 3 квартале 2017 г., когда сумма НДС к уплате больше чем в остальные исследуемые периоды. Самые худшие периоды организация потерпела в 1 и 2 квартале 2019 года из-за значительного снижения объемов продаж и соответственно сумм уплачиваемого НДС. Разработаны следующие мероприятия по налоговому планированию и оптимизации НДС: Выбор налогового режима без НДС (например, УСН). ООО «Сырмолпром» по параметрам может применять УСН, но необходимо учитывать реакцию покупателей (а именно, требуется ли им входящий НДС). С целью сохранения контрагентов, скорее всего организация будет вынуждена совместить несколько налоговых режимов и вести раздельный учет. Например, для оптовой торговли ОСНО, а для розничной торговли УСН, так как физическим лицам входящий НДС не нужен. Схема «Посредник». Между продавцом и покупателем заключается договор на посреднические услуги, по условиям которого покупатель вправе поручить продавцу осуществить приобретение товара для него. Сумма вознаграждения продавца будет равна сумме планируемой прибыли, а значит, основная сумма сделки проходит через агента транзитом, а непосредственно вознаграждение агента не подлежит обложению по НДС. Схема «Вексельный аванс». Схема применяется, когда организация обладает информацией о том, на какую сумму будет выставлен счет о проданной продукции. Именно на данную сумму необходимо оформить вексель и передать его покупателю. Далее покупатель перечисляет денежные средства в оплату выставленного векселя. Так как данные денежные средства не являются авансовым платежом, то выставлять НДС не требуется. После отгрузки товара покупатель предъявляет вексель к погашению и вместо денежных средств оформляется соглашение о зачете взаимных требований с обязательным указанием, что задолженность по векселю погашается отгруженным товаром. Таким образом, при рассмотрении порядка исчисления НДС как объекта учета и контроля, огромную роль играет четко организованный бухгалтерский и налоговый учет, который должен оперативно обеспечивать руководителей и других заинтересованных лиц необходимой информацией для эффективного управления финансовыми средствами организации.

1 Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (в ред. от 31.01.2019) [Электронный ресурс] / Консультант Плюс: справочная правовая система. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_ doc_ LAW_193157/ (дата обращения: 27.05.2021). 2 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146 –ФЗ (ред. от 01.05.2016) (с имз. и доп.,вступ. в силу с 02.06.2016) ) [Электронный ресурс] / Консультант Плюс: справочная правовая система. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения: 31.05.2021). 3 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 05.04.2016. с изм. от 13.04.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 05.05.2016) [Электронный ресурс] / Консультант Плюс: справочная правовая система. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_ doc_ LAW_ 196449/ (дата обращения: 01.06.2021). 4 Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (в ред. от 23.05.2016. с изм. от 02.06.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.06.2016) [Электронный ресурс] / Консультант Плюс: справочная правовая система. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons_ doc_ LAW_ 198367/ (дата обращения: 01.06.2021). 5 Таможенный кодекс Таможенного союза Российской Федерации от 27.11.2009 № 17-ФЗ (ред. от 08.05.202015) [Электронный ресурс] / Консультант Плюс: справочная правовая система. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_94890/ (дата обращения: 05.05.2021). 6 Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020) [Электронный ресурс] / Консультант Плюс: справочная правовая система. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons_ doc_ LAW_ 198265/ (дата обращения: 05.06.2021). 7 Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ (ред. от 27.10.2020) «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» [Электронный ресурс] / Консультант Плюс: справочная правовая система. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_32881/ (дата обращения: 05.06.2021). 8 Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от 30.12.2020) «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2021) [Электронный ресурс] / Консультант Плюс: справочная правовая система. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_52144/ (дата обращения: 05.06.2021). 9 Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (ред. от 19.01.2019) «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» [Электронный ресурс] / Консультант Плюс: справочная правовая система. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons_ doc_ LAW_ 171741/ (дата обращения: 05.06.2021). 10 Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н (ред. от 11.04.2018) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте России 27.08.1998 № 1598) [Электронный ресурс] / Консультант Плюс: справочная правовая система. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_20081/ (дата обращения: 05.06.2021). 11 Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н (ред. от 19.04.2019) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 № 18023) (с изм. и доп., вступ. в силу с отчетности за 2020 год) [Электронный ресурс] / Консультант Плюс: справочная правовая система. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_103394/ (дата обращения: 05.06.2021). 12 Приказ ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (ред. от 19.08.2020) «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме» (Зарегистрировано в Минюсте России 15.12.2014 № 35171) [Электронный ресурс] / Консультант Плюс: справочная правовая система. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons_ doc_ LAW_ 15265 (дата обращения: 05.06.2021). 13 Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» [Электронный ресурс] / Консультант Плюс: справочная правовая система. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons_ doc_ LAW_ 107970/ (дата обращения: 05.06.2021). 14 Алексеева Г.И., Богомолец С.Р., Сафонова И.В. и др. Бухгалтерский учет: учебник / М.: Синергия, 2019. – 720 с. 15 Алиев Б.Х., Мусаева Х.М. Налоги и налоговая система в Российской Федерации: учебное пособие / М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. – 439 с. 16 Благов Ю.Е. Корпоративная социальная ответственность: эволюция концепций / М.: «Высшая школа менеджмента», 2011. – 272 с. 17 Барулин С.В., Ермакова Е.А., Степаненко В.В. Налоговый менеджмент / М.: «Дашков и К°», 2012. – 350 с. 18 Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет / Ростов на/Д: Феникс, 2016. – 544 с. 19 Дадашев А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебное пособие / М.: ИНФА-М, 2017. – 240 с. 20 Зарецкий А.Д., Иванова Т.Е. Корпоративная ответственность: мировая и отечественная практика. Учебное пособие / Краснодар. Издательство КСЭИ, 2012. – 231 с. 21 Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах: учебное пособие / М.: Проспект, 2016. – 217 с. 22 Корпоративная социальная ответственность: учебник для бакалавров / Под ред. Э.М. Короткова. – М.: Издательство Юрайт, 2012. – 445 с. 23 Косарева Т.Е. Налогообложение организаций и физических лиц: учебное пособие / М.: ИНФА-М, 2018. – 240 с. 24 Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение / Л.Н. Лыкова. – М.: Издательство Юрайт, 2019. – 357с. 25 Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: учебник для бакалавров / М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 591 с. 26 Майбуров И.А. Налоговая политика: учебник / М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 300 с. 27 Малис Н.И. Налоговая система Российской Федерации: учебное пособие / М.: ИНФА-М, 2015. – 152 с. 28 Маршавина Л.Я., Чайковский Л.А. Налоги и налогообложение: учебник для бакалавров / М.: Юрайт, 2015. – 503 с. 29 Мешков Д.А., Топчи Ю.А. Налогообложение организаций в Российской Федерации: учебник для бакалавров / М.: «Дашков и К°», 2015. –160 с. 30 Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник для бакалавров / М.: Юрайт, 2013. – 450 с. 31 Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: учебник для бакалавров / М.: Юрайт, 2019. – 996 с. 32 Социальная ответственность: Методические указания к выполнению раздела «Социальная ответственность» выпускной квалификационной работы для студентов направления 38.03.02 «Менеджмент» и 38.03.01 «Экономика» / сост.: Н.В. Черепанова, 2015 . – 21 с. 33 Социальное положение и уровень жизни населения России. 2015: Стат. сб. / Росстат M., 2015. – 311 c. 34 Худяков А.И., Бродский Г.М. Основы налогообложения: учеб. Пособие / СПб.: Европейский Дом, 2019. – 432 с. 35 Черник Д.Г., Шмелев Д.Ю. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для академического бакалавриата / М.: Юрайт, 2015. – 495 с. 36 Черник Д.Г. Налоги и налогообложение: учебник для бакалавров / М.: Юрайт, 2013. – 393 с. 37 Алимирзоева М.Г. Современные тенденции и проблемы развития российской налоговой системы // Налоги и налогообложение. – 2016. – № 7 – С. 35-37. 38 Гасанов М.Г. Учетная политика организации в системе налогового планирования // Экономика и предпринимательство. – 2017. – № 6. – С. 86-92. 39 Гираев В.К. Влияние налогов на механизм формирования прибыли // Налоги и налогообложение. – 2017. – № 4. – С. 1-5. 40 Есентаева Г.Н., Конакова Г.М. Значение налогового учета в финансовой системе организации // Актуальные проблемы экономической деятельности и образования в современных условиях. Сборник научных трудов Четырнадцатой Международной научно-практической конференции. Ответственный редактор О.С. Лазарева. – 2019. – С. 414-419.