Выпускная квалификационная работа посвящена рассмотрению вопросов исчисления и порядка уплаты НДС, в том числе исследован бухгалтерский и налоговый учет в организации ООО «Сырмолпром». В рамках работы выполнены поставленные цель и задачи во введении.
В первой главе рассмотрены теоретические аспекты налогообложения субъектов предпринимательства РФ, а именно, количественные показатели развития МСП. Количественные показатели имеют тенденцию уменьшения, так как отсутствует системная поддержка предпринимательской активности. Также продукция промышленности, сельского хозяйства имеет динамику уменьшения. Снижение происходит из-за того что в России мало развита производственная деятельность, с каждым годом производство закрывается и предпочтение отдается перепродаже, то есть торговой деятельности.
Также в первой главе рассмотрены системы налогообложения МСП в РФ, специальные налоговые режимы для малого и среднего бизнеса в РФ. К специальным налоговым режимам относиться: УСН, ЕСХН, ЕНВД и патентная система налогообложения. Из всех специальных налоговых режимов УСН занимает лидирующую позицию. В 2018 году система УСН выросла на 20,26% по сравнению с 2017 годом и на 35,82 % по сравнению с 2016 годом. Причиной данного роста можно назвать освобождение от основных налогов (налог на прибыль, НДС, налог на имущество), возможность выбрать самостоятельно объект налогообложения, декларация подается один раз в год.
Далее рассмотрено взаимодействие субъектов налоговых отношений. Согласно законодательству по налогам и сборам, участниками налоговых отношений являются: субъекты налога (ФНС, ФТС), налоговые агенты (организации, физические лица), государственные органы. Государственные налоговые органы уполномочены на осуществление контроля за соблюдением налогоплательщиками действующего налогового законодательства, за процедурами исчисления налоговых платежей и перечисления их в бюджет, а также за соблюдением налогоплательщиками действующего валютного законодательства. В процессе своей деятельности государственные налоговые органы взаимодействуют с правоохранительными органами, таможенными органами и органами исполнительной власти.
Также рассмотрели формирование налогового обязательства по налогу на добавленную стоимость. В соответствии со ст.38 НК РФ налоговое обязательство по уплате НДС возникает в дату, когда в налоговом периоде происходит одно из следующих событий:
на расчетный счет налогоплательщика зачислены денежные средства в оплату реализованных товаров;
в указанную дату произошла отгрузка товара налогоплательщику или оформлен документ, подтверждающий факт выполнения работ налогоплательщиком.
Документирование и налоговый учет хозяйственных операций по НДС осуществляется непосредственно с ведением документов в рамках бухгалтерского учета, а также заполнением регистров налогового учета. В НК РФ строго регламентируется порядок заполнения данных документов в зависимости от объекта налогообложения и порядка исчисления НДС. При этом к регистрам налогового учета по расчету НДС относят журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж.
Во второй главе рассмотрен налоговых обязательств на примере ООО «Сырмолпром». При общем ознакомлении с организацией подробно рассмотрена организационная структура организации, организация бухгалтерского и налогового учета.
ООО «Сырмолпром» осуществляет свою деятельность с 21.01.2015 г. При этом основной вид деятельности – это производство молока (кроме сырого) и молочной продукции, а дополнительные виды деятельности – это работы по устройству покрытий полов и облицовке стен; деятельность агентов по оптовой торговле кормами для сельскохозяйственных животных; оптовая торговля зерном, семенами и кормами для животных; оптовая торговля кормами для сельскохозяйственных животных.
ООО «Сырмолпром» в процессе осуществления хозяйственных операций выступает в роли покупателя или продавца. При приобретении товаров и услуг в ООО «Сырмолпром поступает счет-фактура с указанием НДС к вычету, которая регистрируется в книге покупок. При продаже производимой продукции ООО «Сырмолпром» выставляет покупателю счет-фактуру и отражает информацию об этом в книге продаж. В ООО «Сырмолпром» каждая хозяйственная операция оформляется соответствующим документом на основании графика документооборота, согласно которому сформирован определенный перечень документов по каждой осуществляемой операции, установлены сроки оформления или получения документов, а также количество экземпляров оформляемого документа. Лицом, которое несет ответственность за ведение налогового и бухгалтерского учета в организации в соответствии с требованиями законодательства является главный бухгалтер.
В третьей главе был проведен анализ налоговых обязательств, определена их структура и динамика за период с 2017-2019 гг. Исследование динамики НДС за 2017-2019 гг., выявило, что самый пик активной производственной деятельности организации наблюдается в 3 квартале 2017 г., когда сумма НДС к уплате больше чем в остальные исследуемые периоды. Самые худшие периоды организация потерпела в 1 и 2 квартале 2019 года из-за значительного снижения объемов продаж и соответственно сумм уплачиваемого НДС.
Разработаны следующие мероприятия по налоговому планированию и оптимизации НДС:
Выбор налогового режима без НДС (например, УСН). ООО «Сырмолпром» по параметрам может применять УСН, но необходимо учитывать реакцию покупателей (а именно, требуется ли им входящий НДС). С целью сохранения контрагентов, скорее всего организация будет вынуждена совместить несколько налоговых режимов и вести раздельный учет. Например, для оптовой торговли ОСНО, а для розничной торговли УСН, так как физическим лицам входящий НДС не нужен.
Схема «Посредник». Между продавцом и покупателем заключается договор на посреднические услуги, по условиям которого покупатель вправе поручить продавцу осуществить приобретение товара для него. Сумма вознаграждения продавца будет равна сумме планируемой прибыли, а значит, основная сумма сделки проходит через агента транзитом, а непосредственно вознаграждение агента не подлежит обложению по НДС.
Схема «Вексельный аванс». Схема применяется, когда организация обладает информацией о том, на какую сумму будет выставлен счет о проданной продукции. Именно на данную сумму необходимо оформить вексель и передать его покупателю. Далее покупатель перечисляет денежные средства в оплату выставленного векселя. Так как данные денежные средства не являются авансовым платежом, то выставлять НДС не требуется. После отгрузки товара покупатель предъявляет вексель к погашению и вместо денежных средств оформляется соглашение о зачете взаимных требований с обязательным указанием, что задолженность по векселю погашается отгруженным товаром.
Таким образом, при рассмотрении порядка исчисления НДС как объекта учета и контроля, огромную роль играет четко организованный бухгалтерский и налоговый учет, который должен оперативно обеспечивать руководителей и других заинтересованных лиц необходимой информацией для эффективного управления финансовыми средствами организации.
65 страниц
71% уникальность
2021 год
20 просмотров
