на выбор из списка

Сущность исполнения налоговой обязанности состоит в уплате в установленный срок плательщиком самостоятельно налога и (или) сбора. В случае неисполнения плательщиком налоговой обязанности налоговый орган направляет ему уведомление о необходимости уплаты, после чего происходит взыскание в порядке ст.ст. 46-48 НК РФ. Основания возникновения, изменения и прекращение налоговой обязанности (обязанности по уплате налога или сбора) закреплены в ст. 44 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 44 НК РФ, налоговая обязанность появляется с момента возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату налога или сбора. Налоговая обязанность признается исполненной в следующих случаях: 1) предъявление в банк соответствующего поручения; 2) отражение на лицевом счете организации операции по перечислению денежных средств; 3) внесение наличных денежных средств с целью перечисления их на соответствующий счет; 4) вынесение налоговым органом решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога; 5) удержание сумм налога налоговым агентом; 6) уплата декларационного платежа. Налоговая обязанность резидентов России исполняется в валюте Российской Федерации. Основаниями прекращения налогового обязательства служат: 1) уплата налога и (или) сбора; 2) смерть физического лица/объявление его умершим; 3) ликвидация юридического лица; 4) появление прочих обстоятельств, с которыми законодатель связывает прекращение налогового обязательства.

Налоговые обязанности отличает то, что их исполнение возможно исключительно установленными законом способами. Способы обеспечения исполнения налогового обязательства – это правовые средства, которые способствуют добровольному исполнению лицом налоговой обязанности либо позволяют компетентному государственному органу принудительно взыскать налоги либо сборы. Соответственно, основной целью способов обеспечения исполнения налогового обязательства является защита публичных интересов от ущерба, нанесенного неуплатой налогов либо сборов. В соответствии с п. 1 ст. 72 НК РФ устанавливаются следующие виды способов обеспечения исполнения налогового обязательства: 1) залог имущества; 2) поручительство; 3) банковская гарантия; 4) пени; 5) приостановление операций по счетам в банке; 6) арест на имущество. Налоговое обязательство может быть обеспечено залогом, если это предусмотрено НК РФ. При этом согласно п.2 ст. 73 НК РФ, составляется договор между налоговым органом и залогодателем. Последним может быть и непосредственно плательщик, и любое иное лицо. Если плательщик налога либо сбора не исполняет налоговую обязанность, то компетентный орган исполняет ее принудительно за счет заложенного имущества в соответствии с принципами гражданского законодательства России. Предмет залога также определяется в соответствии с нормами гражданского права (ст. 336 Гражданского кодекса Российской Федерации [4]) и не может являться залогом по иному договору. Он находится у залогодателя или передается налоговому органу с условием, что последний обеспечит его сохранность. Сделки в отношении заложенного имущества возможны только с согласия залогодержателя. Статья 74 НК РФ предусматривает процедуру поручительства, которая возможна при изменении сроков исполнения налогового обязательства. Суть поручительства состоит в том, что поручитель дает обязательство налоговому органу исполнить налоговую обязанность по уплате налогов либо сборов иного лица в полном объеме, если последнее не исполнит ее самостоятельно. Поручителем может являться любое лицо – физическое или юридическое. Кроме того, один налогоплательщик может иметь неограниченное число поручителей. Поручительство так же, как и залог имущества, оформляется в соответствии с нормами гражданского законодательства России. Так, между налоговым органом и поручителем составляется соответствующий договор.

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 №6-ФКЗ, от 30.12.2008 №7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ) // Собрание законодательства РФ. – 2014. – № 31. – Ст. 4398. 2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от 28.07.2012) // офиц. текст : по состоянию на 23.07.2014 г. – М. : Омега – Л, 2014. 3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ // офиц. текст : по состоянию на 23.07.2014 г. – М. : Омега – Л, 2014. 4. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ // офиц. текст : по состоянию на 05.08.2014 г. – М. : Омега – Л, 2014. 5. О Центральном банке Российской Федерации (Банке России) : федеральный закон от 10.07.2002 № 86-ФЗ (по состоянию на 02.08.2014) // СЗ РФ. – 2002. - № 28. – Ст. 2790. 6. О размере ставки рефинансирования Банка России : указание Банка России от 13.09.2012 N 2873-У // Вестник Банка России. – 2012. – № 55. 7. О признании Приказа МНС России от 08.01.2004 г. № ВГ-3-22/7* соответствующим Налоговому кодексу РФ : решение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.08.2004 г. № 7773/04 // Вестник ВАС РФ. – 2004. – № 10. 8. Требования об установлении кадастровой стоимости земельного участка, равной его рыночной стоимости, удовлетворены правомерно, так как при установлении кадастровой стоимости земельных участков не были учтены уникальные характеристики данных участков как объектов недвижимости, что привело к неправильному определению кадастровой стоимости участков и, как следствие, к увеличению налоговых обязательств истца : Апелляционное определение Московского областного суда от 23.07.2014 г. по делу № 33-15551/2014 [Электронный ресурс] // СПС консультант Плюс. 9. Кодекс Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года № 99-IV «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 02.07.2014 г.) [Электронный ресурс] // Информационные системы Параграф. URL: http://online.zakon.kz/Document/?doc_id=30366217 (дата обращ. 28.08.2014). 10. Винницкий, Д. В. Налоговое право / Д.В. Винницкий. – Юрайт. – 2013. 11. Карасева, М. В. Бюджетное и налоговое правовое регулирование: единство и дифференциация / М.В. Карасева и др. – Кнорус. – 2012. 12. Парыгина, В. А. Налоговое право России: учебник для бакалавров / В.А. Парыгина, А.А. Тедеев. – Юрайт-Издат. – 2012. 13. Полищук, И. С. Правовая категория «налоговое обязательство»: возможность и необходимость использования в российском праве / И.С. Полищук. – М.: Налоги. – 2008. 14. Сивков, Е. В. Классика российского налогового консалтинга / Е.В. Сивков. – ИД Евгений Сивков. – 2013. 15. Суханов, Е. А. Гражданское право России – частное право / Е.А. Суханов. – 2010.