Профессиональный кодекс этики бухгалтера

Исследуя предпосылки создания профессионального кодекса этики бухгалтера, мы приходим к выводу, что существуют этические кодексы для специалистов других профессий. Прежде чем переходить к особенностям сертификации бухгалтеров и предпосылкам создания Кодексов, выделим особенности этики поступков, опираясь на философские словари терминов. Слово «этос» в переводе с древнегреческого означает привычку, обычай, устоявшуюся практику, нечто не свойственное человеческой природе от рождения, а развившееся в результате повторяющихся действий (в отличие от «физиса»). Таким образом, этика поступков – это то, что человек должен воспитать сам, постоянно сталкиваясь с выбором и принимая решения. Это не результат, это процесс. На основании данных аспектов мы можем отметить, что бухгалтер при исполнении своих профессиональных обязанностей должен воспитывать в себе определенные принципы, связанные с деятельностью, качеством данных и иными составляющими профессии. Далее выделим, что в международной практике профессия бухгалтера и аудитора является саморегулируемой. Но, несмотря на это, существуют определенные ограничения и правила поведения, закрепленные в кодексах этики, которые сертифицированные бухгалтеры и аудиторы обязаны соблюдать. В России отсутствует обязательная сертификация главных бухгалтеров. Пунктом 4 статьи 7 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» закреплены требования лишь о наличии высшего образования и стажа работы и об отсутствии неснятой или непогашенной судимости главного бухгалтера за преступления экономического характера. Эти требования установлены для главных бухгалтеров общественно значимых хозяйствующих субъектов и применимы лишь к тем главным бухгалтерам, которые назначены после введения вышеупомянутого закона в действие (то есть после 1 января 2013 года). При этом следует признать, что саморегулирование бухгалтерской профессии сейчас фактически отсутствует. [1, c.6-11]

Исследуя предпосылки создания профессионального кодекса этики бухгалтера, мы приходим к выводу, что существуют этические кодексы для специалистов других профессий. Прежде чем переходить к особенностям сертификации бухгалтеров и предпосылкам создания Кодексов, выделим особенности этики поступков, опираясь на философские словари терминов. Слово «этос» в переводе с древнегреческого означает привычку, обычай, устоявшуюся практику, нечто не свойственное человеческой природе от рождения, а развившееся в результате повторяющихся действий (в отличие от «физиса»). Таким образом, этика поступков – это то, что человек должен воспитать сам, постоянно сталкиваясь с выбором и принимая решения. Это не результат, это процесс. На основании данных аспектов мы можем отметить, что бухгалтер при исполнении своих профессиональных обязанностей должен воспитывать в себе определенные принципы, связанные с деятельностью, качеством данных и иными составляющими профессии. Далее выделим, что в международной практике профессия бухгалтера и аудитора является саморегулируемой. Но, несмотря на это, существуют определенные ограничения и правила поведения, закрепленные в кодексах этики, которые сертифицированные бухгалтеры и аудиторы обязаны соблюдать. В России отсутствует обязательная сертификация главных бухгалтеров. Пунктом 4 статьи 7 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» закреплены требования лишь о наличии высшего образования и стажа работы и об отсутствии неснятой или непогашенной судимости главного бухгалтера за преступления экономического характера. Эти требования установлены для главных бухгалтеров общественно значимых хозяйствующих субъектов и применимы лишь к тем главным бухгалтерам, которые назначены после введения вышеупомянутого закона в действие (то есть после 1 января 2013 года). При этом следует признать, что саморегулирование бухгалтерской профессии сейчас фактически отсутствует. [1, c.6-11]

Отметим, что основные угрозы, связанные с нарушениями принципов, прописываются в кодексах этики, указывая на угрозы независимости суждений и поведения. Далее приведем основные угрозы, опираясь на тексты Кодексов и исследования специалистов в данной сфере. 1. Угроза личной заинтересованности. Наиболее часто возникает ситуация, когда бухгалтер не руководствуется в своей работе профессиональными принципами, а действует в личных интересах. Например, продвигает сделку, от которой получает личную выгоду. В ряде случаев (например, Кодексом этики Американской ассоциации присяжных сертифицированных бухгалтеров) запрещена выплата главному бухгалтеру премии из чистой прибыли, в расчете которой он принимал участие. [4, c.122-124] Такими ситуациями могут быть, например, наличие доли в уставном капитале (акций) клиента, желание и возможность перейти на работу к клиенту, вознаграждение по договору, поставленное в зависимость от результатов работы, концентрация выручки от одного или группы клиентов, обнаружение существенной ошибки в ранее проделанной работе. 2. Угроза самоконтроля. Отметим, что данная угроза, характерна в основном для аудиторов. Аудитор не может проверять отчетность, в составлении которой принимал участие, как оказывая профессиональные услуги, так и будучи ранее сотрудником клиента. 3. Угроза заступничества. Выделим, что эта угроза, также более близкая аудиторам. Если аудитор отстаивает позицию своего клиента в суде или в споре с налоговым органом, он потом будет вынужден поддерживать ее и в ходе аудиторской проверки, что может помешать ему оценить ситуацию, используя свое профессиональное суждение. [5, c.67-68] 4. Угроза близкого знакомства. Связана с угрозой личной заинтересованности. Многолетнее сотрудничество с клиентом может перерасти в дружеские связи, которые заставляют профессионала действовать в интересах друзей, а не поступать с должной тщательностью. Такую угрозу также порождают родственные связи, многолетние деловые отношения между заказчиком услуг и старшим персоналом, принятие дорогих подарков. [7, c.72]

Отметим, опираясь на изучение Кодекса этики и других исследований, что можно выделить несколько этапов в преодолении этического конфликта. Прежде всего это выявление такой ситуации и ее анализ. Необходимо определить, насколько проблема существенна, и принять меры для устранения угрозы или доведения ее до приемлемого уровня. Например, раскрытие конфиденциальной информации – это серьезное нарушение принципа конфиденциальности. Таким образом, близкое знакомство с руководством компании-конкурента становится серьезной угрозой, которую необходимо устранить. Получение подарков – серьезная угроза принципу личной заинтересованности, а если подарки недорогие и к празднику, то уровень угрозы снижается до приемлемого. Уровень приемлемости в данном случае устанавливает профессиональное объединение или работодатель. Если же устранить или снизить угрозу до приемлемого уровня невозможно, угроза слишком серьезная или существующие меры предосторожности недоступны, следует отказаться от выполнения обязательств по договору или уволиться из организации. [8, c.37] Анализируя данную проблему и ее составляющие, выделим, что важные меры по избежанию угроз предусмотрены не только кодексом этики бухгалтера, но и законом. Так, согласно части 4 статьи 7 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и в целях реализации принципа соответствия лица профессиональному поведению, главные бухгалтеры общественно значимых хозяйственных субъектов обязаны не иметь неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики. В подтверждение этого они должны представить справку из МВД. [1, c.42-44] Меры по избежанию угроз установлены также аудиторской профессией, которые в том числе включают: стандарты аудиторской деятельности; процедуры мониторинга со стороны государства; проверки контролерами отчетов, документов и иной информации, подготовленных аудитором.

Заключая проведенное исследование, требуется выделить общие позиции анализа. Отметим, что в целом, наличие Кодексов этики бухгалтера, с детализованными перечнями угроз и путей выхода из сложных ситуаций, представляют собой важное практическое руководство особенно для молодых специалистов, указывая, какие правила нельзя нарушать во избежание доверия организации и общества в целом. Применение Кодексов этики связано в практическом плане с изучением отдельных особенностей, например, связанных с конкретными угрозами и поиском избежания нарушения принципов этики бухгалтера. На основании поставленных во введении задач, определяющих последовательность анализа, отметим, что в целом в его ходе были определены основы формирования Кодексов, важные принципы, значимые угрозы нарушения правил, возможные пути устранения угроз, или снижения их уровня. Выделим также, что в Кодексе этики бухгалтера отражены важные принципы, которые определяют и особенности личных качеств, что связано с честностью. Честность представляет собой важный принцип и в сфере деятельности других специалистов и служащих. Следует отметить, что отдельные аспекты преодоления и избежания угроз связаны не только с Кодексом, но и с действующим Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», который определяет требования к главным бухгалтерам (отсутствие судимости главного бухгалтера за преступления в сфере экономики). В заключение исследования отметим, что поставленная цель полагается достигнутой, задачи раскрытыми.

1. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 04 ноября 2014) // СПС «Консультант Плюс», 2015. – 67 с. 2. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров - членов ИПБ России (ред. от 26 сентября 2007) // СПС «Консультант Плюс», 2015. – 23 с. 3. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров - членов НП «ИПБ России» (ред. от 12 декабря 2012) // СПС «Консультант Плюс», 2015. – 49 с. 4. Жарикова Л.А.Бухгалтерский учет в зарубежных странах. - Тамбов: Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2013. - 160 с. 5. Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит. – М.: ИНФРА-М, 2012. – 368 с. 6. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит (учебник). – М.: ИД «Юстицинформ», 2013. – 562 с. 7. Кодекс этики бухгалтера и аудитора третьего сектора/ Некоммерческие организации в России. – 2009. - №.1. – С.72-73. 8. Уткина О. Кодекс этики для профессиональных бухгалтеров/МСФО на практике. - 2013. - №.12. – С.35-37.