Налоговый учет при исчислении и взимании налога на прибыль предприятий: анализ практики и проблемы совершенствования

Актуальность темы исследования. Существенным этапом развития системы налогового законодательства явилось введение в действие главы 25 Налогового Кодекса РФ, что обусловило необходимость ведения в целях исчисления налога на прибыль налогового учета. До введения в действие Главы 25 НК РФ подобная система налогового учета существовала в отношении НДС, при исчислении которого применяются отдельные учетные документы (счета-фактуры) и специальные налоговые регистры (книга покупок и книга продаж).

---

Студенты спрашивают: где лучше всего заказать написание контрольной работы по статистике? Мы знаем ответ на этот вопрос. Заказывайте контрольные работы в Work5! 100% оригинальность, кратчайшие сроки и высочайшее качество работ - это наши стандарты!

---

. Несмотря на то, что элементы налогового учета имели место по различным налогам и до введения главы 25 НК РФ, само понятие дано только в ст.313 Кодекса. Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. В Налоговом Кодексе РФ сформулированы лишь общие принципы организации налогового учета. Как конкретно вести его на практике, каждому бухгалтеру предстоит определять самостоятельно. Главная задача налогового учета - сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтена для целей налогообложения каждая хозяйственная операция. Из данных налогового учета должно быть ясно: ? как определяются доходы и расходы; ? как определяется доля расходов, учитываемых для целей налогообложения в конкретном отчетном периоде; ? какова сумма расходов (убытков), подлежащих отнесению на расходы в следующих налоговых периодах; ? каким образом на предприятии формируются резервы; ? а также, какова задолженность по расчетам с бюджетом по налогам. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения и утверждается соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Таким образом, предприятие должно сформировать учетную политику для налогового учета. Учетная политика для целей налогообложения применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Налоговый учет предполагает новую методологию учета, полный учетный цикл, не зависимый от бухгалтерского учета, который организуется в регистрах налогового учета (регистры хозяйственных операций, регистры промежуточных расчетов, регистры состояния единицы налогового учета, декларация). В настоящее время перед предприятиями-налогоплательщиками остро стоит проблема выбора между двумя принципиально различными подходами: организации налогового учета как самостоятельной автономной системы и как подсистемы, использующей и обрабатывающей данные бухгалтерского учета, выступающего в качестве базовой системы. При этом ввиду того, что для бухгалтерских подразделений предприятий практически невозможно самостоятельно разработать методику организации и ведения налогового учета по причине отсутствия методологической поддержки со стороны государства, большое значение приобретает оказание аудиторскими организациями сопутствующих услуг по постановке системы налогового учета. Учитывая то, что налоговый учет является важным инструментом всей налоговой системы, анализ его принципов неотделим от правовых проблем общего состоянии налоговой системы. В связи с этим возникла необходимость углубленного исследования теоретических и практических аспектов организации и функционирования института налогового учета как составной части налогового менеджмента на производственном предприятии. Несмотря на то, что проблемы организации налогового учета достаточно полно исследованы применительно к прежнему порядку налогообложения прибыли организаций, практика убедительно доказывает необходимость детального изучения их в свете ныне осуществляемой налоговой реформы. Цель дипломной работы: провести анализ практики исчисления и взимания налога на прибыль предприятий и рассмотреть пути ее совершенствования. Для достижения поставленной цели были поставлены и решены следующие задачи: 1. Рассмотреть основные задачи и принципы организации налогового учёта. 2. Рассмотреть альтернативные варианты организации налогового учета и их анализ. 3. Изучить проблемы взаимодействия системы бухгалтерского учета и налогообложения. Теоретической и методологической основой дипломной работы послужили труды отечественных и зарубежных ученых, ведущих специалистов в области налогового учета, а также материалы периодической печати, законодательные и нормативные акты, статистические материалы, связанные с исследуемой в работе проблемой.

В дипломной работе проведен анализ практики исчисления и взимания налога на прибыль предприятий и рассмотрены пути ее совершенствования. Для достижения поставленной цели были поставлены и решены следующие задачи: 1. Рассмотрены основные задачи и принципы организации налогового учёта 2. Рассмотрены альтернативные варианты организации налогового учета и их анализ. 3. Изучены проблемы взаимодействия системы бухгалтерского учета и налогообложения. Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. В соответствии с Налоговым кодексом РФ постановка налогового учета всецело находится в ведении налогоплательщика. Статья 313 НК РФ определяет понятие «налоговый учет» как систему обобщения информации для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов. При этом основной причиной введения налогового учета признают наличие различий между правилами бухгалтерского учета и порядком формирования налоговой базы по налогу на прибыль. В соответствии с НК РФ определена также цель налогового учета — формирование полной и достоверной информации о порядке учета в целях налогообложения осуществляемых налогоплательщиком хозяйственных операций. Общество с ограниченной ответственностью «Магазин Галерея дверей» создано в 1999 году на основании Гражданского Кодекса Российской Федерации, Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ, принятого Государственной Думой 14.01.1998. Полное фирменное наименование Общества – Общество с ограниченной ответственностью «Магазин Галерея дверей». Основной целью Общества является извлечение прибыли посредством хозяйственной деятельности. Общество является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, отвечает этим имуществом по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. В 2008 году предприятие находилось в кризисной финансовой ситуации. Убыток предприятия в этом году составил 16 тыс. руб. С 2009 года на предприятии происходит не значительное улучшении финансовой ситуации, прибыль составила в 2009 году 173 тыс. рублей, а в 2010 году – 1116 тыс. рублей. Данные рентабельности свидетельствуют о том, что, несмотря на рост показателей прибыли, предприятие в анализируемом периоде работало недостаточно эффективно. Об этом свидетельствует низкий процент рентабельности и 2009, и в 2010 году. В 2010 году происходит снижение этого показателя на 0,88 %. Основной причиной сложного финансового положения предприятия является опережение темпов роста издержек обращения над темпами роста товарооборота. За анализируемый период товарооборот вырос в 14, 3 раза, а издержки обращения в 14,8 раза. Такие низкие показатели должны стимулировать руководство к проведению ряда реорганизационных мероприятий. К положительным моментам работе предприятия можно отнести повышение эффективности использования основных фондов. Поскольку темп роста выручки опережает темп роста величины основных фондов, наблюдается рост фондоотдачи и, соответственно, снижается фондоемкость. Фондоотдача ОПФ увеличилась в 2010 году на 56%. Динамика показателя фондоотдачи позволяет выявить, на сколько целесообразны были капитальные вложения в основные фонды с точки зрения выпуска продукции. Увеличение фондоотдачи свидетельствует об экономии основных фондов, то есть уменьшение применяемой массы средств труда для производства единицы продукции. Предприятие за три года увеличило численность работников на 9 человек. Зарплата одного работника увеличилась в 2 раза. Это свидетельствует о том, что, несмотря на финансовые трудности, руководство фирмы прикладывает серьезные усилия для развития предприятия и улучшению его финансового положения. Производительность труда одного работника возросла за три года на 14339,7 тыс. руб., данное увеличение положительно характеризует эффективность использования трудовых ресурсов предприятия. Причина роста многих показателей – это разработка грамотной стратегии управления на перспективу, проработка маркетинговой и сбытовой политики в целом. Основными задачами системы организации налогового учета ООО «Магазин Галерея дверей» являются: – определение общих принципов разделения полномочий и ответственности налоговых и учетных служб организации на каждом уровне управления (по вертикали) и внутри каждого уровня управления (по горизонтали); – создание единой системы внутрифирменных документов, регламентирующих деятельность налоговых и учетных служб в системе ведения налогового учета организации общепита. Такими документами могут являться: Положения о налоговых и учетных службах, учетная политика в целях налогообложения, различного рода внутренние инструкции и положения, составленные на основании действующего налогового законодательства, но с учетом специфики деятельности предприятия. В соответствии с п. 12 ст. 167 НК РФ принятая ООО «Магазин Галерея дверей» учётная политика для целей налогообложения утверждается приказом и применяется с 1 января соответствующего года. Учетная политика для целей налогообложения, принятая ООО «Магазин Галерея дверей», является обязательной для всех обособленных подразделений организации (прил. Б). Систему налогового учёта ООО «Магазин Галерея дверей» осуществляет самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учёта, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Общей информационной базой для составления регистров налогового учета ООО «Магазин Галерея дверей» является первичный учетный документ бухгалтерского учета. Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышают в среднем 3 000 000 руб. за каждый квартал, бюджетные учреждения и некоторые другие категории налогоплательщиков уплачивают только квартальные авансовые платежи (п. 3ст. 286 НК РФ). В связи с этим ООО «Магазин Галерея дверей» уплачивает только квартальные авнсовые платежи по налогу на прибыль. ООО «Магазин Галерея дверей» имеет право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. Оптимизации налогообложения любого экономического субъекта предшествует расчет текущего или ретроспективного налогового бремени предприятия. В работе была проведена оценка финансовой нагрузки ООО «Магазин Галерея дверей» по двум методикам: по методике М. Н. Крейниной и по методике Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ. Показатель налогового бремени, рассчитанный в соответствии методикой Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ, позволяет сделать вывод о том, что доля налогов в выручке от реализации, в периоде предшествующем отчетному составила 4,4%, за анализируемый период значение этого показателя увеличилось на 7,4%. Это свидетельствует о росте налоговой нагрузки предприятия. Показатель налогового бремени, рассчитанный в соответствии методикой М. Н. Крейниной показывает, что суммарная величина уплаченных налогов отличается от прибыли в периоде предшествующем отчетному на 20%, за анализируемый период значение этого показателя увеличилось до 22%. Это подтверждает вывод о росте налоговой нагрузки. При росте налоговой нагрузки предприятие должно искать пути оптимизации политики налогообложения. В такой ситуации большое значение имеет грамотно организованный налоговый учет, принципы которого отражены в учетной политики предприятия. В связи с этим во-первых, ООО «Магазин Галерея дверей» можно рекомендовать оформлять Положение об учетной политике в виде двух самостоятельных распорядительных документов. Во-вторых, в бухгалтерском учете можно использовать способы формирования резервов, установленные Налоговым кодексом (ст. 266, 324 и 324.1). Это позволит сблизить оба учета, а также сэкономить на авансовых платежах по налогу на прибыль. При формировании учетной политики компания должна помнить, что этот документ составляется не «для галочки» и не только для исполнения обязанности налогоплательщика. Многие бухгалтеры считают, что приказ об учетной политике – это формальный документ, который нужно быстро написать, сдать налоговикам и забыть о нем. Между тем, ссылаясь на данный приказ (в котором грамотно должны быть, описаны методы учета), можно выиграть сложные, а порой и практически безнадежные судебные дела, либо отстоять свою точку зрения в спорах с налоговиками при проверках, даже не доводя споры до судебных исков.

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации (ч. I и II) официальный текст - М.: Издательство Элит, 2010 - 600 с. 2. Абелева Г.А. Филиалы, представительства и другие обособленные подразделения: как вести учет и платить налоги. М.: "Вершина", 2006. 3. Анищенко А.В. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2007 год. М.: "Статус-Кво 97", 2006. 4. Антошина О., Титкова Н. Учетная политика в целях налогообложения // Финансовая газета. № 50–51. 2005. с.4–6. 5. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Бухгалтерский учет налогов. Комментарий к Налоговому кодексу РФ. Главы 21, 23, 24, 25, 28. М: «Налоги и финансовое право», 2006. 6. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год. М: "Налоги и финансовое право", 2006. 7. Бухгалтерский и налоговый учет доходов [Электронный ресурс] // В помощь бухгалтеру. URL: http://mvf.klerk.ru/bunu/bu004.htm (дата обращения 10.01.2010); Бухгалтерский и налоговый учет расходов [Электронный ресурс] // В помощь бухгалтеру. - Режим доступа: http://mvf.klerk.ru/bunu/bu005.htm (дата обращения 10.01.2010). 8. Быкадоров В.Л., Алексеев П.Д. Финансово-экономическое состояние предприятия. – М.: ПРИОР-СТРИКС, 2005 – 382 с. 9. Быкадоров В.Л., Алексеев П.Д. Финансово-экономическое состояние предприятия. – М.: ПРИОР-СТРИКС, 2005 – 382 с. 10. Вещунова Л.Н. Налоги РФ: Налоговый и бухгалтерский учет / Л.Н. Вещурова - М.: Финансы и статистика, - 2008. - 285 с. 11. Возможности сближения бухгалтерского и налогового учетов // Бухгалтер и закон. - 2008 - № 7 12. Галлеев М.Ш. Дебиторская и кредиторская задолженность: острые проблемы учета и налогообложения. М.: "Вершина", 2006. 13. Герстнер П. Анализ баланса. – М.: Экономическая жизнь, 2005 г. 14. Дадашев А.З. Налоговое планирование в организации: учеб.-практ. пособие / А.З. Дадашев, Л.С. Кирина. - М.: Книжный мир, 2006. - 168 с. 15. Климова М.А. Документы и документооборот в бухгалтерском учете. М.: "Налоговый вестник", 2006. 16. Клокова Н.В. Практическая инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета. М.: "ГроссМедиа", 2006. 17. Ковалев И.А., Привалова В.П. Анализ финансового состояния предприятия. – М.: Центр экономики и маркетинга, 2005 г. 18. Количественные методы финансового анализа. – М.: ИНФРА-М, 2005 г. 19. Лиференко Г.Н. Финансовый анализ предприятия: Учебное пособие /Г.Н. Лиференко.— М: Издательство "Экзамен", 2005. - 160 с. 20. Надеждина С. Д. Бухгалтерский и налоговый учет финансовых результатов организаций: проблемы и решения / С. Д. Надеждина, В. М. Лукьяненко // Вестник Алтайского гос. аграрного ун-та. 2009. - N 7. - С. 98-101; Бухгалтерский и налоговый учет убытков [Электронный ресурс] // В помощь бухгалтеру. - Режим доступа: http://mvf.klerk.ru/bunu/bu006.htm (дата обращения 10.01.2010). 21. Налоги и налогообложение РФ: учебник для вузов / В.Г. Пансков. - М.: МЦФЭР, 2006 - 357 с. 22. Налоги и налогообложение: учеб. для вузов / М.В. Романовский, ред. О.В. Врублевская. - СПб.: Питер, 2006. - 423 с. 23. Налоговый и бухгалтерский учет на современном предприятии: проблемы и решения // Налоги и налогообложение. - 2010 - № 4. 10 24. Налоговый учет: практические рекомендации / А.Н. Паклер .- М.: Юрид. Дом «Юстицинформ», 2006 - 427 с. 25. Родионова В.М., Федорова М.А. Финансовая устойчивость предприятия в условиях инфляции. – М.: Перспектива, 2005 г. 26. Ронова Г.Н., Ронова Л.А. Анализ финансовой отчетности: Учебно-методический комплекс. – М.: Изд. центр ЕАОИ. 2008. – 240 с. 27. Ронова Г.Н., Ронова Л.А. Анализ финансовой отчетности: Учебно-методический комплекс. – М.: Изд. центр ЕАОИ. 2008. – 240 с. 28. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия 2 –е изд., перераб. и доп. – М.: ИП «Экоперспектива», 2005 г. 29. Свиридова Н.В., Гафурова Ф.К. Практикум по налоговому учету по налогу на прибыль. СПб.: Питер, 2006. 30. Свиридова Н.В., Козлова Т.Н., Бадеева Е.А., Малахова Ю.В. Практикум по бухгалтерскому учету. М.: Главбух, 2006. 31. Скляренко В.К., Прудников В.М. Экономика предприятия: Учебник. – Москва: Инфра-М, 2007. 32. Скляренко В.К., Прудников В.М. Экономика предприятия: Учебник. – Москва: Инфра-М, 2007. 33. Сотникова Л.В. Отражение в учете расчетов по налогу на прибыль. М.: "Налоговый вестник", 2006. 34. Справочник финансиста предприятия. – М.: ИНФРА-М, 2005 г. 35. Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент. Российская практика. – М.: Перспектива, 2005 г. 36. Тихонов Д.Н. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков / Д.Н. Тихонов, Л.Г. Липник. - М.: Альпина Бизнес Букс, 2004 - 250 37. Финансовый менеджмент / Под ред. Стоянова Е.С. – М.: Перспектива, 2005 г. 38. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа предприятия. – М.: Ассоциация бухгалтеров СНГ, НП «ЮНИГЛОБ», ИПО «МП»,2005 г. 39. Шишкин А.К. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебное пособие для вузов. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2004 г. 40. Экономика предприятия: Учебник для вузов/Под ред. проф. В.Я. Горфинкеля, проф. В.А. Швандара. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 670 с. 41. Экономика предприятия: Учебник для вузов/Под ред. проф. В.Я. Горфинкеля, проф. В.А. Швандара. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 670 с.