Бухгалтерский учет и контроль арендных операций организации-арендодателя

В условиях рыночной экономики арендные операции выходят на качественно новый уровень. Многие фирмы прибегают к аренде целенаправленно, рассматривая ее в качестве альтернативы покупки оборудования с длительными сроками службы. Многие, особенно вновь создаваемые, организации часто не имеют финансовой возможности для приобретения зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств. Временные трудности удается преодолеть за счет арендных операций, то есть передачи и получения объектов основных средств в аренду. Определенное распространение начинают получать лизинговые операции, представляющие собой предпринимательскую деятельностью, как правило, специализированных организаций и заключающиеся в приобретении указанного потенциальным арендатором оборудования с целью последующей сдачи его в аренду. Актуальность выбранной темы обуславливается тем, что в связи с переходом к рыночным отношениям арендные сделки в России все в большей степени становятся похожими на подобные операции в экономически развитых станах мира, по крайней мере, в плане их разнообразия. Вместе с тем необходимо отметить, если в правовом отношении вопросы регулирования традиционных арендных сделок характеризуются определенной последовательностью и проработанностью, то в части налогового и бухгалтерского аспектов учета подобных операций существует достаточно много спорных и противоречивых моментов. Арендаторам и арендодателям необходимо учитывать фактическую стоимость имущества.

---

Студенты не знаю как лучше поступить: заказать написание диссертации по математике или писать самому? Если есть свободное время, то конечно лучше потратить его на написание диссертации. Но если времени нет, может быть из-за работы, из-за личных дел или банальной лени, лучше заказать диссертацию у профессионалов из Work5. Наши авторы это кандидаты, доктора наук и практикующие специалисты.

---

Фактическая стоимость права пользования активом включает: а) величину первоначальной оценки обязательства по аренде; б) арендные платежи, осуществленные на дату предоставления предмета аренды или до такой даты; в) затраты арендатора в связи с поступлением предмета аренды и приведением его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях; г) величину подлежащего исполнению арендатором оценочного обязательства, в частности, по демонтажу, перемещению предмета аренды, восстановлению окружающей среды, восстановлению предмета аренды до требуемого договором аренды состояния, если возникновение такого обязательства у арендатора обусловлено получением предмета аренды. При неполучении по независящим от арендатора обстоятельствам предусмотренного договором аренды предоставления в виде права беспрепятственного пользования имуществом в полном объеме ценность такого предоставления для арендатора снижается. В такой ситуации арендатор в целях соблюдения принципа эквивалентности вправе требовать пропорционального уменьшения арендной платы. В такой ситуации арендатор вправе рассчитывать лишь на снижение арендной платы и только в исключительных случаях на ее снижение до 0 рублей – до полного освобождения. Такой подход направлен на разумное, с точки зрения законодателя, распределения экономических рисков сторон в условиях пандемии COVID-19. Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность ООО «Транс Логистикс». Предметом исследования являются управленческие отношения по улучшению финансового состояния предприятия. Цель данной работы: изучение и обобщение опыта организации учета арендных отношений, выявление положительных и отрицательных сторон существующей методологии бухгалтерского учета арендных отношений. При рассмотрении особенностей бухгалтерского учета аренды в работе поставлены следующие задачи, необходимые для достижения цели: - исследовать экономическую сущность и нормативно-методические вопросы бухгалтерского учета и контроля арендных операций организации; - исследовать организация бухгалтерского учета и контроля арендных операций в ООО «Транс Логистикс»; - раскрыть специфику бухгалтерского учета арендных отношений у их основных участников: арендатора и арендодателя; лизингодателя и лизингополучателя; - обобщить существующую практику учета имущества, участвующего в арендных операциях, учет арендной платы; - выявить направления вопросы совершенствования методики учета и контроля для целей отражения арендных операций в отчетности. Теоретической основой ВКР являются труды российских и зарубежных ученых (Алексеевой Г.И., Кондракова Н.П., Осиповой И.В., Рогуленко Т.М., Портера М., Толмачевой И.А., и др.). Информационной базой ВКР служат Конституция РФ, кодексы РФ, федеральные законы, нормативные акты, интернет ресурсы, бухгалтерская и финансовая отчётность объекта исследования, сайты Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы РФ. Методами исследования, используемыми в настоящей дипломной работе, являются: - изучение и анализ научной литературы; - изучение и обобщение отечественной и зарубежной практики; - моделирование, сравнение, анализ, синтез. Поставленные цель и задачи определили структуру выпускной квалификационной работы, которая состоит из введения, 3 глав, заключения и списка использованных источников, приложения.

Развитие бухгалтерского учета обусловлено развитием рыночной экономики, с требованием публичности финансовой отчетности предприятия. Пользователь финансовой отчетности должен быть уверен в том, что показатели отчетности отражают действительное, объективное финансовое состояние предприятия. Совершенствование методологии бухгалтерского учета в России требует постоянного развития методического инструментария ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. По итогам работы, можно отметить, что определение договора аренды через предоставление арендатору правомочий временного владения и пользования либо пользования применимо ко всем видам договора аренды, но содержание этих правомочий различно для отдельных видов договора аренды. Вместе с тем встречается и другая позиция, согласно которой договор аренды имеет сложный предмет, включающий в себя как действия обязанных сторон, в том числе по передаче и принятию имущества, так и само имущество. Арендодатель вправе заключить договор аренды в отношении вещи, которую он намерен приобрести в будущем у третьего лица или изготовить самостоятельно. Если право собственности у арендодателя не возникнет, он не сможет исполнить обязательство по передаче вещи арендатору. В этом случае последний сможет взыскать с арендодателя убытки, причиненные нарушением договора. Формулировка ГК РФ позволяет выделить совокупность основных прав и обязанностей сторон договора аренды. Основные права и обязанности арендодателя: - обязанность передать имущество арендатору во временное владение и пользование или временное пользование; - право получать от арендатора плату за пользование арендованным имуществом; - право арендодателя требовать от арендатора получения своего имущества обратно после окончания срока пользования. Основные права и обязанности арендатора: - обязанность оплачивать временное пользование имуществом; - обязанность возвратить имущество арендодателю после окончания срока аренды; - право требовать от арендодателя предоставления имущества во временное владение и пользование или во временное пользование; - право временно владеть и пользоваться или временно пользоваться имуществом. Указанные обязанности и права сторон необходимо отражать в договоре аренды, для того чтобы можно было отличить его от иных договоров. Так, по договору займа имущество передается не во временное владение и пользование, а в собственность; по договору ссуды оно передается безвозмездно, а не за плату. Обязанность арендатора принять арендованное имущество законом напрямую не установлена, поэтому ее рекомендуется согласовать в договоре. В этом случае при уклонении арендатора от получения объекта аренды арендодатель сможет потребовать от него как исполнения обязательства, так и возмещения убытков, причиненных просрочкой приемки, на основании ГК РФ, если арендатор не докажет, что просрочка произошла по обстоятельствам, за которые он не отвечает. Чтобы согласовать основные права и обязанности, сторонам достаточно привести в договоре формулировку ГК РФ. При этом следует указать один из вариантов правомочий арендатора: - временное владение и пользование объектом аренды за плату; - временное пользование объектом аренды за плату. Для согласования условия об основных правах и обязанностях сторонам необходимо знать существо следующих правомочий: - временное владение и пользование; - временное пользование; - возмездность (право арендодателя требовать оплаты за пользование имуществом). Требование о временном владении и пользовании выполнимо не всегда. Например, при аренде предприятия объект в целом передается временно, т.е. с возвратом, а отдельные виды имущества, включенного в его состав, передаются без цели возврата (запасы сырья, топлива, материалов и иные оборотные средства предприятия). Это относится к профессиональному суждению бухгалтера. До сих пор в нормативных документах в области ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности нет законодательно закрепленного определения. Проведенный анализ финансового положения ООО «Транс Логистикс» свидетельствует об улучшении положения компании с критического до удовлетворительного (рейтинг B). Рейтинг «B» говорит об удовлетворительном финансовом состоянии организации, ее способности отвечать по своим обязательствам в краткосрочной перспективе. Имеющие такой рейтинг организации относятся к категории заемщиков, для которых вероятность получения кредитов оценивается как нейтральная. В работе определена необходимость применения при ведении бухгалтерского учета профессионального суждения бухгалтера, приведены виды профессиональных суждений бухгалтера; рассмотрен порядок формирования арендной политики организации с учетом вариативности соответствующих положений, стандартов по бухгалтерскому учету.   Формирование современной учетной системы любого предприятия на основании профессионального суждения бухгалтера должно учитывать специфику деятельности предприятия и современное нормативное регулирование бухгалтерского учета. В основу учетной системы арендных отношений должна быть положена арендная политика, которая обеспечивает эффективность и рациональность ведения управленческого и бухгалтерского учета с учетом объективных и субъективных внешних и внутренних факторов. С 2022 ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» позволяет организациям формировать свою арендную политику с учетом требований РСБУ, МСФО, если они составляют финансовую отчетность по МСФО. Эти организации могут руководствоваться федеральными стандартами бухгалтерского учета с учетом требований МСФО. По итогам работы, ООО «Транс Логистикс» рекомендуется провести подробный анализ всех заключенных договоров аренды, учетной политики по бухгалтерскому учету в связи с изменениями в законодательстве, оценить риски возможных нарушений по выявленным недочетам первичных документов (в том числе в части инвентаризации), издать локальный нормативный акт, регламентирующий порядок сдачи и приемки помещений и транспортных средств в аренду, порядок проведения инвентаризаций и осмотров арендуемых помещений, а также регламент работы с дебиторской задолженностью, регламентировать порядок определения и списания сомнительных долгов с учетом норм законодательства. Таким образом, по итогам проведенного анализа при ведении организацией бухгалтерского учета по расчетам с поставщиками-арендаторами очень важно применение высоко квалифицированного профессионального суждения бухгалтера, которое в значительной мере повышает качество и значимость представленной в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации для различных категорий пользователей.  

Нормативно-правовые акты 1. Конституция Российской Федерации (ред. от 14.03.2020). 2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 №14-ФЗ (с изм. и доп. ред. от 09.03.2021) // [Электрон. ресурс] // Консультант Плюс. – URL: http://www.consultant.ru/online, свободный. – Загл. с экрана. – (Дата обращения 10.04.2021). 3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (с изм. и доп. ред. от 17.02.2021) // [Электрон. ресурс] // Консультант Плюс. – URL: http://www.consultant.ru/online, свободный. – Загл. с экрана. – (Дата обращения 10.04.2021). 4. Трудовой кодекс Российской Федерации (с изм. и доп. ред. от 05.04.2021) // [Электрон. ресурс] // Консультант Плюс. – URL: http://www.consultant.ru/online, свободный. – Загл. с экрана. – (Дата обращения 10.04.2021). 5. Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (с изм. и доп. ред. от 30.12.2020) // [Электрон. ресурс] // Консультант Плюс. – URL: http://www.consultant.ru/online, свободный. – Загл. с экрана. – (Дата обращения 10.04.2021). 6. Федеральный закон от 26.12.2008 № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля» (с изм. и доп. ред. от 08.12.2020) // [Электрон. ресурс] // Консультант Плюс. – URL: http://www.consultant.ru/online, свободный. – Загл. с экрана. – (Дата обращения 10.04.2021). 7. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп. ред. от 26.07.2019) // [Электрон. ресурс] // Консультант Плюс. – URL: http://www.consultant.ru/online, свободный. – Загл. с экрана. – (Дата обращения 10.04.2021). 8. Постановление Правительства РФ от 04.04.2016 № 265 «О предельных значениях дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности, для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» // [Электрон. ресурс] // Консультант Плюс. – URL: http://www.consultant.ru/online, свободный. – Загл. с экрана. – (Дата обращения 10.04.2021). 9. Госкомстат РФ. Постановление от 18.08.1998 №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (с изм. и доп. ред. от 03.05.2000) // [Электрон. ресурс] // Консультант Плюс. – URL: http://www.consultant.ru/online, свободный. – Загл. с экрана. – (Дата обращения 10.04.2021). 10. Банк России. Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (с изм. и доп. ред. от 05.10.2020) // [Электрон. ресурс] // Консультант Плюс. – URL: http://www.consultant.ru/online, свободный. – Загл. с экрана. – (Дата обращения 10.04.2021). 11. Федеральный стандарт бухгалтерского учета 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» // приказ Минфина РФ от 16.10.2018 № 208н // [Электрон. ресурс] // Консультант Плюс. – URL: http://www.consultant.ru/online, свободный. – Загл. с экрана. – (Дата обращения 10.04.2021). 12. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (с изм. и доп. ред. от 07.02.2020) // [Электрон. ресурс] // Консультант Плюс. – URL: http://www.consultant.ru/online, свободный. – Загл. с экрана. – (Дата обращения 10.04.2021). 13. ПБУ 9/99 «Доходы организации» (с изм. и доп. ред. от 27.11.2020) // [Электрон. ресурс] // Консультант Плюс. – URL: http://www.consultant.ru/online, свободный. – Загл. с экрана. – (Дата обращения 15.03.2021). 14. ПБУ 10/99 «Расходы организации» (с изм. и доп. ред. от 06.04.2015) // [Электрон. ресурс] // Консультант Плюс. – URL: http://www.consultant.ru/online, свободный. – Загл. с экрана. – (Дата обращения 10.04.2021). 15. Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 № 64 н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» // [Электрон. ресурс] // Консультант Плюс. – URL: http://www.consultant.ru/online, свободный. – Загл. с экрана. – (Дата обращения 10.04.2021). 16. Письмо Минфина РФ от 24.07.1992 № 59 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях» // [Электрон. ресурс] // Консультант Плюс. – URL: http://www.consultant.ru/online, свободный. – Загл. с экрана. – (Дата обращения 10.04.2021). Научная и учебная литература: 17. Алексеева, Г.И. Бухгалтерский учет: Учебник / С.Р. Богомолец, Г.И. Алексеева, Т.П. Алавердова. - М.: МФПУ Синергия, 2013. - 720 c. 18. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров, Л.А. Мельникова. - М.: Проспект, 2016. - 424 c. 19. Базарова, О.В. Особенности бухгалтерского и налогового учета на малых предприятиях // Студенческий: электрон. научн. журн. 2017. № 18(18). URL: https://sibac.info/journal/student/18/87197 (дата обращения: 18.01.2019). 20. Баскакова, А.Д. Особенности учета транспортных расходов в организациях // Экономика и менеджмент инновационных технологий. 2016. № 12 [Электронный ресурс]. URL: http://ekonomika.snauka.ru/2016/12/13440 (дата обращения: 17.01.2019). 21. Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: Учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. - Рн/Д: Феникс, 2013. - 510 c. 22. Брыкова, Н.В. Основы бухгалтерского учета: учеб. пособие для нач. проф. образования / Н.В. Брыкова. - 8 –е изд. испр. – М.: Издательский цент «Академи», 2015. -144 с. 23. Буганов, А. А. Особенности организации системы внутреннего контроля // Молодой ученый. - 2016. - №29. - С. 367-369. 24. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / Ю. А. Бабаев, Л. Г. Макарова, А. М. Петров; под ред. Ю.А. Бабаева. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2015. - 324 с. 25. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / Ю. И. Бахтурина [и др.]; под ред. Н. Г. Сапожниковой. - М.: ИНФРА-М, 2015. - 505 с. 26. Ершова, И.В. Бухгалтерский учет: системные изменения правового регулирования // Право и экономика. - 2016. №9.- С.52-57. 27. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник. / Н.П. Кондраков. - М.: Проспект, 2015. - 496 c. 28. Ладыгин, В.В. Поддержка малого предпринимательства на муниципальном уровне в России: основные этапы и тенденции // Вопросы государственного и муниципального управления. - 2017. - С. 32–49. 29. Латыпова, Д.А., Лукашевич, А. Б. Проблемы применения специальных налоговых режимов для субъектов малого бизнеса// Научное сообщество студентов: междисциплинарные исследования: сб. ст. по мат. IX междунар. студ. науч.-практ. конф. № 6(9). Электронный ресурс. Режим доступа: URL: https://sibac.info/archive/meghdis/6(9).pdf (дата обращения: 8.01.2019 г.). 30. Липатова, В. А. Практическая организация учета на малых предприятиях / В. А. Липатова. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2017. – 152с. 31. Максимова, Г. В. Бухгалтерский учет на малых предприятиях: учеб. пособие / Г. В. Максимова, Т. И. Копылова. – Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2018. – 173 с. 32. Мельгуй, А.Э., Катков, Ю.Н., Ковалева, Н.Н., Дворецкая, Ю.А., Шварц, М.Р. Бухгалтерский учет и анализ. Учебное пособие / Под научной редакцией А.Э. Мельгуй – Брянск: ООО «Ладомир», 2019. – 339 с. 33. Осипова, И.В. Бухгалтерский учет и анализ. учеб. пособие/ И.В. Осипова, Е.Б. Герасимова. – М.: Кнорус, 2019.- 346 с. 34. Островская, О.Л. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / О.Л. Островская, Л.Л. Покровская, М.А. Осипов. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 394 c. 35. Петров, А.М. Учет и анализ: учебник / А. М. Петров, Е. В. Басалаева, Л. А. Мельникова. – М.: КУРС: ИНФРА-М, 2015.- 248 с. 36. Помазанова, В. В., Беляева, Т. О., Хаметова, А. Р. Особенности налогообложения малого бизнеса // Вопросы экономики и управления. - 2016. - №4. - С. 59-62. 37. Потехина, Е.С. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие / Е.С.Потехина – ИД «Гросс-Медиа», 2019. - 232 c. 38. Пучкова, С. И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. М. Вагриус, 2015.- с.248. 39. Рогуленко, Т.М. Бухгалтерский учет: Учебник / Т.М. Рогуленко, В.П. Харьков. - М.: Финансы и статистика, 2014. - 464 c. 40. Семенихина, В.В. Бухгалтерский учет и налоговый учет: Учебник и практикум для прикладного бакалавриата / Г.В. Шадрина, Л.И. Егорова. - Люберцы: Юрайт, 2019. - 429 c. 41. Толмачева, И.А. Бухгалтерский финансовый учет / Т.И. Трофимова. - М.: КноРус, 2015. - 672 c. Информационные ресурсы: 42. Официальный сайт Министерства финансов РФ. / [Электрон. ресурс] – URL: http:// www.minfin.ru/ online, свободный. – Загл. с экрана. – (Дата обращения 10.04.2021). 43. Официальный сайт ФНС РФ. / [Электрон. ресурс] – URL: http:// www.nalog.ru/ online, свободный. – Загл. с экрана. – (Дата обращения 10.04.2021).