Налог на доходы физических лиц (общая характеристика элементов налога, анализ арбитражной практики)

Рассматривая налог на доходы физических лиц, необходимо отметить его существенную роль в налоговой системе страны. Ведь в последние годы поступления от этого налога переданы в доходы территориальных бюджетов вплоть до поселенческого уровня и в федеральный бюджет не зачисляются. Так в 2013 году, в консолидированный бюджет субъектов РФ поступило НДФЛ в размере 2 497 785 032 тыс. руб., а в доходы местных бюджетов – 729 003 967 тыс. руб., это 77,4% и 22,6% соответственно от общей суммы поступлений НДФЛ. На рисунке 1, наглядно продемонстрирована структура налоговых поступлений консолидированного бюджета субъекта РФ в 2013 году. Приведенный рисунок демонстрирует роль НДФЛ в налоговых доходах консолидированного бюджета субъекта РФ, указывая на то, что среди общего объема всех налоговых поступлений, поступления от налога на доходы физических лиц занимают первое место и составляют 43,84% от общего объема поступлений . Приступая к характеристике данного налога необходимо начать с того, что налог на доходы физических лиц относится к прямым личным налогам, уплачиваемым непосредственно самими плательщиками, которыми являются физические лица, имеющие статус резидента, либо не имеющие этот статус. Определение понятия налогового резидента предусматривает его нахождение на территории Российской Федерации не меньше чем 183 календарных дня течение 12 следующих подряд месяцев.

Итак, по результатам изучения представленной в рамках контрольной работы темы, необходимо подвести общий итог: проведенная работа позволила раскрыть экономическое содержание налога на доходы физических лиц, обозначить характеристики его основных элементов, определить особенности определения налоговой базы по НДФЛ, а также порядок применения налоговых вычетов. Налог на доходы физических лиц является федеральным налогом, фискальное значение которого с каждым годом лишь растет. Говоря об экономической роли НДФЛ, необходимо отметить тот факт, что в последние годы поступления от этого налога переданы в доходы территориальных бюджетов вплоть до поселенческого уровня и в федеральный бюджет не зачисляются. Так в 2013 году, в консолидированный бюджет субъектов РФ поступило НДФЛ в размере 2 497 785 032 тыс. руб., а в доходы местных бюджетов – 729 003 967 тыс. руб., это 77,4% и 22,6% соответственно от общей суммы поступлений НДФЛ. Данный налог является прямым личным налогом, уплачиваемым непосредственно самими плательщиками, которыми являются физические лица, имеющие статус резидента и не имеющий этот статус. Именно от статуса налогоплательщика зависит определение объекта налогообложения, ведь для резидентов в качестве объекта обложения учитывается весь доход, полученный на территории РФ и за рубежом, а для налоговых нерезидентов – доход, полученный только на территории РФ. Порядок определения налоговой базы по НДФЛ подразумевает учет всех доходов налогоплательщика, что в денежной, что в натуральной формах, что в виде материальной выгоды. При этом налоговая база определяется отдельно по каждому виду до¬ходов. В отношении категорий налогоплательщиков и видов их доходов НК РФ предусмотрено пять налоговых ставок: 9%, 13%, 15%, 30%, 35%. Основной ставкой НДФЛ является 13% от облагаемого дохода, что вызывает острую дискуссию по поводу правомерности и справедливости такого размера налоговой ставки. При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение: стандартных налоговых вычетов; социальных налоговых вычетов; имущественных налоговых вычетов; профессиональных налоговых вычетов. Все предусмотренные налоговые вычеты применяются только в отношении доходов, подлежащих налогообложению НДФЛ по ставке 13%. В заключение необходимо добавить, что элементы НДФЛ, в частности, порядок расчета налога и налоговой базы, налоговые вычеты установлены статьями главы 23 НК РФ.

1. Налоговый кодекс РФ (часть первая и вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.12.2014). 2. Бабенко Н.И. Практическое пособие по дисциплинам «Налоги и налогообложение», «Федеральные налоги», Организация и методы налоговых проверок», «Региональные и местные налоги». – Барнаул, 2012. – 72 с. 3. Баяндурян Г.Л. Федеральные налоги и сборы: учеб. пособие. – М.: Магистр: ИНФРА-М, 2012. – 240 с. 4. Дадашев А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учеб. пособие. – М.: Вузовский учебник: НИЦ Инфра-М, 2013. – 240 с. 5. Евстегнеев Е.Н. Налоговый менеджмент и налоговое планирование в России: Монография. – М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – 270 с. 6. Захарьин В.Р. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: ИД ФОРУМ: НИЦ Инфра-М, 2013. – 320 с. 7. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник для прикладного бакалавриата. – М.: Издательство Юрайт, 2014. – 393 с. 8. Погорелова М.Я. Налоги и налогообложение: Теория и практика: Учеб. пособие. – М.: ИЦ РИОР: НИЦ Инфра-М, 2013. – 208 с. 9. Официальный сайт ФНС РФ: [Электронный ресурс]/ Режим доступа: www. nalog/ru/rn77/related_activities/statistics_and_analitics/forms/ 10. Лермонтов Ю.М. Комментарий к главе 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ, 2014: [Электронный ресурс]/ Режим доступа: www. docs. cntd. ru / documents / 420225469