Упрощенная система налогообложения

Несовершенство налогового законодательства всегда было одной из тех важнейших проблем, с которыми сталкивались субъекты малого предпринимательства в процессе своей деятельности. Высокая налоговая нагрузка, множество разнообразных налогов, сложная и порой запутанная методика их исчисления затрудняли деятельность малых экономических субъектов, которые были не в состоянии разобраться во всех хитросплетениях налогового законодательства самостоятельно и не имели финансовых возможностей для найма квалифицированного налогового консультанта [7] С целью облегчения условий деятельности малых экономических субъектов был принят и введен в действие Федеральный закон «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29 декабря 1995г. Однако данный документ с самого начала был не до конца проработанным нормативно-законодательным актом. Кроме того, в девяностые годы прошлого столетия налоговое законодательство менялось столь часто, что спрогнозировать уровень итоговой налогово нагрузки было попросту невозможно. Новые нормативно-законодательные акты противоречили старым нормам, что приводило к ухудшению положения налогоплательщиков. Коренное изменение налоговой системы и налоговых обязательств было связано с введением в действие Налогового Кодекса Российской Федерации. Именно НК РФ определил и законодательно закрепил характер новых взаимоотношений государства с субъектами малого бизнеса по поводу вторичного перераспределения финансовых ресурсов последних в виде налоговых отчислений в бюджет. К преимуществам Налогового кодекса следует отнести заявительный характер перехода на применение упрощенной системы, а не разрешительный, то есть переход осуществляется по желанию экономического субъекта. С целью оптимизации налоговой нагрузки субъектов малого бизнеса, в НК РФ были разработаны и введены следующие системы налогообложения (или специальные налоговые режимы): а) упрощенная система налогообложения; б) единый налог на вмененный доход; в) единый сельскохозяйственный налог, заменяющие уплату части налогов единым налогом.

В качестве субъекта исследования в данной контрольной работе выступает индивидуальный предприниматель Ковалева Алла Васильевна. Ковалева А. В. зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 18 апреля 2006 года (регистрационный номер 306450110800072). Виды деятельности ИП Ковалевой А. В. согласно Выписке из государственного реестра индивидуальных предпринимателей представлены в таблице 1 (Приложение А). 30 ноября 2011 года ИП Ковалевой А. В. подала в Инспекцию федеральной налоговой службы по месту регистрации заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2012 года. При этом в качестве объекта налогообложения был выбран вариант «доходы». Основным видом деятельности ИП Ковалевой А. В. в 2012 году являлась сдача недвижимого имущества по договорам субаренды. ИП Ковалева А. В. не является индивидуальным предпринимателем – работодателем. Динамика доходов ИП Ковалевой А. В. в 2012 году представлена в таблице 2. Анализ данных показал, что на протяжении всего 2012 года доходы ИП Ковалевой А. В. были практически тождественным по первым трем кварталам. Незначительный рост в районе 10 000 – 11 000 рублей или 4% был связан с изменением условий договора субаренды с ООО «Торговая компания «Ахиллес». Снижение доходов ИП Ковалевой А. В. в четвертом квартале 2012 года связано с расторжением большей части договорных обязательств в связи с прекращением срока их действия по причине капитального ремонта здания магазина. В настоящее время магазин отремонтирован, вновь заключены договоры субаренды, деятельность ИП Ковалевой А. В. продолжается.

Основной целью написания данной контрольной работы являлось изучение экономической сущности, порядка перехода на упрощенную систему налогообложения и методики исчисления налоговых обязательств при данной системе налогообложения. Все исследования были проведены в двух главах контрольной работы. По итогам написания первой теоретической главы контрольной работы, проанализировав основные аспекты применения упрощенной системы налогообложения на субъектах малого бизнеса, можно сделать следующие выводы: 1) упрощенная система налогообложения представляет собой законодательно установленный НК РФ специальный налоговый режим, экономическая сущность которого заключается в том, что при применении данной системы налогообложения уплата целого ряда налогов заменяется уплатой одного единого налога; 2) применение УСН освобождает индивидуального предпринимателя, но не налогоплательщика-организацию от ведения бухгалтерского учета и сдачи отчетности. В тоже время субъекты малого бизнеса соблюдают общий порядок ведения кассовых операций, представляют статистическую отчетность, исполняют обязанности налоговых агентов, ведут налоговый учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов, формируют отчетность по фонду оплаты труда и начисленным с него налогам. 3) налог при УСН рассчитывается ежегодно и отражается в годовой декларации. При этом сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно по итогам налогового периода путем умножения налоговой базы на налоговую ставку по соответствующему объекту налогообложения. Размер налоговой ставки зависит от того, какой объект налогообложения выбрал налогоплательщик (6% - при объекте налогообложения «доходы» или 5-15% - при объекте налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»). 4) налогоплательщики, применяющие УСН, представляют налоговую декларацию по единому налогу только по итогам налогового периода. В конечном итоге можно сделать вывод, что упрощенная налоговая система является именно тем налоговым режимом, который: а) сокращает количество уплачиваемых налогов; б) упрощает налоговые расчёты для налогоплательщиков; в) упрощает ведение налогового учета для субъектов малого бизнеса; г) реально снижает налоговое бремя субъектов малого предпринимательства; д) упрощает предоставление отчётности субъектам малого бизнеса. То есть УСН – действительно является тем налоговым режимом, который поддерживает и облегчает условия работы субъектов малого предпринимательства. Вторая глава контрольной работы носила практический характер и была посвящена изучению порядка применения УСН на примере конкретного субъекта малого предпринимательства. В качестве субъекта исследования в данной контрольной работе выступала ИП Ковалева А. В., специализирующаяся на сдаче собственного недвижимого имущества в аренду. 30 ноября 2011 года ИП Ковалева А. В. подала заявление о переходе на УСН с 1 января 2012 года. В 2012 году ИП Ковалева А. В. вела налоговый учёт, рассчитывала и перечисляла суммы единого налога, а также сдавала налоговую отчётность по УСН в строгом соответствии с требованиями главы 26.2 НК РФ. Для ведения учёта ИП Ковалева использовала программу «1С: Упрощенка 8». Таким образом, написание данной контрольной работы: 1) расширению и закреплению практических навыков работы нормативно-законодательными актами, учебной и периодической литературой; 2) детально и подробно в теоретическом аспекте и на практическом примере конкретного субъекта малого бизнеса изучить порядок применения упрощенной системы налогообложения; 3) способствовало приобретению практических навыков по специальности. Цель контрольной работы достигнута.

1 Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учёте» №402-ФЗ от 6 декабря 2011 года / Консультант Плюс 2 Налоговый кодекс РФ часть 2 от 05.08.2000 №117-ФЗ / Консультант Плюс 3 Письмо Минфина России от 23.10.2012 №03-11-09/80 4 Комментарий к налоговому кодексу РФ части первой (постатейный) / Под ред. С.Д. Шаталова.- М.: МЦФЭР, 2012.- 1018с. 5 Кузминов, Н.Н. Комментарий к части Второй налогового кодекса Российской Федерации / Н. Н. Кузьмин.- М., 2013. – 1068с. 6 Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Под ред. И. А. Майбурова. – М.: Юнити - Дана, 2012. – 511с. 7 Налоги и налогообложение / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. – СПб: Питер, 2012.- 496с. 8 Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации / В. Г. Пансков. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2012.- 683с. 9 Черник, Д.Г. Налоги и налогообложение: Учебник. 2-е изд. / Д.Г. Черник.- М.: ИНФА-М, 2012. – 528с.