Обеспечение законности. Деятельности налоговых органов

В Федеральной налоговой службе ведомственный контроль за деятельностью территориальных налоговых органов осуществляется по двум направлениям: в сфере налогового администрирования и в сфере финансов. Ведомственный контроль в сфере налогового администрирования включает в себя государственную регистрацию нижестоящими налоговыми органами юридических и физических лиц, постановку их на учет; контроль за правильностью исчисления и уплатой ими налогов; урегулирование задолженности по налогам; проведение налоговых проверок и другие направления вплоть до обеспечения процедур банкротства. Данная форма контроля осуществляется в виде аудиторских проверок внутреннего аудита. Система ведомственного контроля в Федеральной налоговой службе двухуровневая. На федеральном уровне аудиторские проверки внутреннего аудита проводят отделы контроля налоговых органов Управления контроля налоговых органов и межрегиональных инспекций по федеральным округам. На региональном – отделы контроля налоговых органов управлений по субъектам РФ. Полномочия по организации и проведению финансового контроля возложены на Управление финансового обеспечения. Финансовый контроль осуществляется в виде проверок финансово-хозяйственной деятельности территориальных налоговых органов и организаций, находящихся в ведении Федеральной налоговой службы. На федеральном уровне финансово-хозяйственную деятельность проверяют отдел финансового контроля Управления финансового обеспечения и финансовые отделы межрегиональных инспекций по федеральным округам. На уровне регионов – отделы финансового контроля соответствующих управлений по субъектам РФ.

В ходе КНП было установлено, что налогоплательщик не полностью уплатил НДС в результате того, что он не включил в налоговую базу по НДС пени, полученные за ненадлежащее исполнение договора поставки, связанного с реализацией товаров (работ, услуг), выплаченные поставщиком товара добровольно (без судебного решения). В решении налогового органа, вынесенного по материалам проверки, было указано, что санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров, предусматривающих переход права собственности на товары, выполнение работ, оказание услуг, являются объектом обложения НДС в соответствии с подп. 2 п.1 ст. 162 НК РФ как платежи, связанные с оплатой реализованных товаров. Налогоплательщик не согласился с решением налогового органа и обжаловал его в суд, указав, что согласно ст.146 НК РФ суммы санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров, предусматривающих переход права собственности на товары, выполнение работ, оказание услуг, не являются объектом обложения НДС и потому не увеличивают базу по данному налогу. Какое решение должен вынести суд?

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993г.) // «Собрание законодательства РФ», 26.01.2009, № 4, ст. 445. 2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998г. №146-ФЗ (в ред. от 04.03.2013г.) // «Российская газета», № 148-149, 06.08.1998 3. Федеральный закон «О налоговых органах РФ» от 21 марта 1991 г. № 943-1 (в ред. от 03.12.2012г.) // «Бюллетень нормативных актов», № 1, 1992. 4. Федеральный закон «Об обжаловании в суд действий и решений, нарушающих права и свободы граждан» от 12 сентября 1995 г. № 487 (в ред. от 09.02.2009г.) // «Российская газета», № 89, 12.05.1993 5. Постановление Конституционного суда РФ от 17.03.2009г. №5-П «По делу о проверке конституционности положения, содержащегося в абзацах четвертом и пятом пункта 10 статьи 89 Налогового кодекса РФ, в связи с жалобой общества с ограниченной ответственностью «Варм» // «Собрание законодательства РФ», 06.04.2009, № 14, ст. 1770 6. Балакирева М. Ответственность банков за нарушение законодательства о налогах и сборах // Налоги. – 2010. - № 41 (нояб.). – 254с. 7. Брызгалин А. Ответственность за налоговые правонарушения: острые вопросы правоприменительной практики // Хоз-во и право. – 2011. - № 3. – 150с. 8. Белова Е.А. Смягчающие обстоятельства при наложении налоговых санкций // Новое в бух. учете и отчетности в РФ. – 2011. - № 9. – 157с. 9. Бурмистрова Е.В. Налоговая ответственность – самостоятельный вид юридической ответственности или часть административной? // Сб. науч. ст. преподавателей и аспирантов/ Чебоксар. кооп. ин-т МУПК.- Чебоксары, 2012. – Вып.14. – 248с. 10. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. – М.: ИНФРА-М, 2011. – 255с. 11. Зиновьев В.В. Ответственность за налоговые правонарушения // Налоговый вестник. – 2011. - № 1. – 269с. 12. Иванова Л.В. Проблемы налоговой ответственности в рос. праве // Сб. науч. ст. преподавателей и аспирантов / Чебоксар. кооп. ин-т МУПК. – Чебоксары, 2009. – Вып.15, ч. 2. – 296с. 13. Комментарий к Налоговому кодексу РФ, части первой с постатейными материалами официальных органов/ Под ред. А.Б. Брызгалина и А.Н. Головкина. Изд. 3-е, перераб. и доп. - М.: Аналитика-Пресс, 2012. - 628с. 14. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. – М.: ЮрИнфоР, 2011. – 359с. 15. Мудрых В.В. Ответственность за нарушения налогового законодательства: Учеб. пособие для вузов – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. – 319с. 16. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство: Учеб. пособие для вузов/ Под ред. Е.Н. Евстигнеева. – СПб. и др.: Питер, 2010. – 311с. 17. Староверова О.В. Налоговое право: Учеб. пособие для вузов / Под ред. М.М. Рассолова, Н.М. Коршунова. – М.: ЮНИТИ-ДАНА: Закон и право, 2011. – 413с. 18. Финансовое право России: Учеб. пособие / Ялбуганов А.А., Емелин А.В., Емельянов А.С., кучеров И.И.; Под ред. А.А. Ялбуганова. – М.: Статут, 2012. – 362с. 19. Шаров А.С. Налоговые правонарушения. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2012. – 96с. 20. Щур Д.Л., Шаповалов И.С. Налоговое право: Пособие по изучению (в схемах). – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2012. – 240с.