МСА стандарт 501

Понятие «аудиторские доказательства» является ключевой категорией аудита, базовым элементом аудиторской проверки, от которого зависит мнение аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. В зарубежной теории ставятся на обсуждение вопросы необходимости развития концептуальных положений теории аудиторских доказательств. По мнению большинства зарубежных ученых, общей концепции аудиторских доказательств в теории не существует, а некоторые из них считают, что ее разработка достаточно проблематична в связи с тем, что она затрагивает большую часть самостоятельных категорий аудита. Согласно мнения Флинта (D. Flint, 1988), теория аудиторских доказательств лежит в основе всей теории аудита и развитие теоретических основ требует выявления и анализа характеристика аудиторских доказательств, изучения убедительности различного типа аудиторских доказательств [19]. Проблемы раскрытия содержания понятия «аудиторские доказательства» также связаны с неоднозначностью отнесения ее некоторыми авторами к общенаучным понятиям или к понятиям, трансформируемым аудиторской спецификой [7], [17]. Значимость категории «аудиторские доказательства» как неотъемлемой составляющей аудиторской проверки, а также неоднозначное трактование понятия вызвали необходимость исследования разных подходов к раскрытию экономической сущности и роли доказательств в аудите, которые в перспективе будут служить основой для развития теоретико-методологических положений аудита. Содержание общенаучного понятия «доказательство» наиболее полно с точки зрения диалектического подхода раскрывается в трудах немецкого философа Гегеля. По его мнению, «доказательство – это готовое суждение о предмете, метод формирования суждений и движение мысли по логике предмета». В соответствии с современным подходом, доказательство – это логический процесс, заключающийся в обосновании истинности того или иного положения с помощью других положений, истинность которых уже доказана [5]. В большом экономическом словаре А.Н. Азрилияна даны несколько значений понятия «доказательство»: 1) неоспоримый довод или факт, подтверждающий, доказывающий что-либо, 2) система умозаключений, служащая для выведения нового положения на основании данных, принимаемых за истинные [4]. В российских аудиторских стандартах с 2011 г. понятие «аудиторские доказательства» претерпело изменения в связи с введением в систему стандартов ФСАД 7/2011 «Аудиторские доказательства», полностью соответствующего одноименному МСА 500. Ранее в ПСАД 5 «Аудиторские доказательства» под аудиторскими доказательствами понималась информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. ФСАД 7/2011 дает более широкое трактование понятия «аудиторские доказательства», определяя их как информацию, которая подтверждает или не подтверждает предпосылки составления бухгалтерской отчетности, и, исходя из которой, аудитор делает выводы, лежащие в основе формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности». Справедливо отмечается, что аудиторскими доказательствами может быть и отсутствие информации. В современной литературе существуют разные подходы к понятию «аудиторские доказательства». Первый подход – аудиторские доказательства рассматриваются как «факт» и «процесс». Под доказательством понимается факт, который может служить подтверждением или опровержением существования другого факта, или процесс получения сведений об определенном факте, которые позволяют сформировать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности [6]. Согласно мнения А.А. Шапошникова, В.В. Остаповой и С.В. Кузнецовой под аудиторскими доказательствами понимаются 1) «факты, при помощи которых обосновывается истинность или ложность суждения», 2) «источники сведений о фактах», 3) «последовательность действий (процесс), которые необходимо предпринять, чтобы убедиться в достоверности учета тех или иных активов (обязательств) и раскрытии о них информации в отчетности» [17]. Следует отметить, что данные подходы полностью согласуются с общепринятым понятием «доказательство», но недостаточно полно отражают особенности аудита. Рассматривая доказательство как процесс, А.А. Шапошников уточняет, что речь идет об аудиторских процедурах и оценке их результатов (т.е. выдвигается и доказывается тезис). На наш взгляд, следует различать категории «аудиторские доказательства» и «аудиторские процедуры». Аудиторские процедуры – это методы, приемы, способы формирования доказательств, т.е. преобразования информации из источников доказательств в информацию, полезную для аудитора. Второй подход – аудиторские доказательства представляют собой источники информации. По мнению В.Б. Ивашкевича доказательствами в аудите служат документированные источники данных, полученных в результате аудиторской проверки достоверности бухгалтерской отчетности организации [10]. С.В. Кузнецова под аудиторскими доказательствами понимает подтверждающие документы и источники дополнительной информации [11].